El Estatuto Tributario colombiano, en su art\u00edculo 122, establece que los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtenci\u00f3n de renta de fuente nacional, no pueden exceder del 15% de la renta l\u00edquida antes de descontar tales costos y deducciones. Esta limitaci\u00f3n del 15% est\u00e1 sujeta a algunos criterios; uno de ellos que se trate de pagos respecto de los cuales no se practique retenci\u00f3n en la fuente. Ilustro esta limitaci\u00f3n con el siguiente ejemplo:<\/p>\n\n\n\n
La empresa colombiana X va a contratar un servicio. El servicio lo puede contratar con Y ubicado en EEUU, o con Z ubicado en Colombia. El servicio en cualquier caso vale $100. Si X lo contrata con Y y realiza el pago a EEUU (y a este pago no se le practica retenci\u00f3n) X solo podr\u00eda deducir el pago realizado hasta el 15% de su renta l\u00edquida. En otras palabras, asumiendo que la renta l\u00edquida sea de $300 antes de estas deducciones, el costo solo ser\u00eda deducible en $45 (el 15% de la renta l\u00edquida).<\/p>\n\n\n\n
Por el contrario, si la empresa X contrata el servicio con el proveedor Z en Colombia, el costo incurrido por X en la contrataci\u00f3n del servicio no tendr\u00eda la limitaci\u00f3n mencionada. Es decir, asumiendo que la renta l\u00edquida es de $300, X podr\u00eda deducir la totalidad del costo por $100.<\/p>\n\n\n\n
Del ejemplo anterior, es claro que para la empresa X es m\u00e1s eficiente contratar con un proveedor local, pudiendo deducir el costo incurrido en su totalidad, que contratar con el proveedor de EEUU, con el cual solo podr\u00eda deducir hasta el 15% de su renta l\u00edquida. El proveedor local, por lo tanto, se vuelve m\u00e1s competitivo debido al tratamiento tributario que se desprende para el comprador del servicio.<\/p>\n\n\n\n
Ahora bien, en el TLC con EEUU se estableci\u00f3 el compromiso bilateral de otorgar trato nacional a los proveedores de servicios de la otra Parte. Es decir, Colombia debe tratar de manera no menos favorable a los proveedores de servicios de EEUU, en circunstancias similares, frente al tratamiento que otorga a sus propios proveedores de servicios.<\/p>\n\n\n\n
El compromiso de trato nacional, que en materia de servicios se fundamenta en lo establecido en el acuerdo de servicios de la OMC (GATS), se ha interpretado en m\u00faltiples casos teniendo en cuenta la afectaci\u00f3n en las condiciones de competencia en el mercado. Es decir, en el caso<\/p>\n\n\n\n
particular del TLC, Colombia no debe modificar las condiciones de competencia en el mercado, favoreciendo al proveedor colombiano frente al de EEUU. Sin embargo, la limitaci\u00f3n en materia de la deducibilidad de costos y gastos por expensas en el exterior, pareciera justamente crear mayor competitividad al proveedor de servicios local.<\/p>\n\n\n\n
Cabe aclarar que, a pesar de que las medidas tributarias est\u00e1n excluidas de manera general de la aplicaci\u00f3n del TLC, tambi\u00e9n se hace la salvedad que el trato nacional en servicios aplicar\u00eda a las medidas tributarias sobre la renta, ganancias de capital y sobre el capital gravable de las empresas referente a la adquisici\u00f3n o al consumo de servicios espec\u00edficos; incluyendo justamente medidas como la descrita.<\/p>\n\n\n\n
As\u00ed, aunque bajo este tratado las Partes mantienen la facultad de condicionar la recepci\u00f3n de una ventaja a que el servicio sea suministrado en su territorio, la norma tributaria, siendo ampliamente general, no parece estar redactada de tal forma. Por el contrario, otorgando condiciones de competencia de mayor favorabilidad para los proveedores locales de servicios, Colombia podr\u00eda estar en riesgo de vulnerar su compromiso de trato nacional en servicios bajo el TLC.<\/p>\n\n\n\n
Publicado en el diario La Rep\u00fablica \u2013 01 de diciembre de 2016.<\/p>\n\n\n\n